Поиск по сайту:
РАЗДЕЛЫ САЙТА
На главную
О программах
Скачать программы
Как регистрировать программу
Цены
Контакты и реквизиты
04Бухсофт
Партнеры в регионе
Форум по программам
Часто задаваемые вопросы
ГЛАВНЫЕ НОВОСТИ
Акция на подключение!
К отчетности через Интернет! Любой БухСофт в подарок!

Подробнее >>

1. Новые ставки страховых взносов на 2012 год >>

2. Приказ об учетной политике на 2012 год >>

3. КБК на 2012 год >>

4. Новые счета-фактуры с 2012 года >>

5. Новая форма 2-НДФЛ для отчета за 2011 год >>

6. Электронная отчетность всего за 2938 рублей в год! >>

7. Обзор новой отчетности за 2011 год >>

8. Изменения 2012 год >>


Автоматизация расчетов налоговых агентов по федеральной аренде в программе БухСофт: Предприятие

ОБЯЗАННОСТИ ПО НДС У НАЛОГОВОГО АГЕНТА.

       Обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость возникают у организации (индивидуального предпринимателя) по трем основаниям:
       1. Аренда федерального (муниципального) имущества;
       2. Работа с иностранными партнерами, реализующими товары на территории РФ, но не состоящими на учете в налоговых органах;
       3. Реализация конфискованного имущества.

       Что изменилось для налоговых агентов в 2006 г.

       2006 г. внес существенные изменения в 21-ю главу Налогового кодекса РФ, не обошли законодатели вниманием и ст. 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами". В статью добавлен 5-й подпункт, который вступил в силу с 1 января 2006 г.
       Теперь при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без включения в них суммы налога.
       Вы – налоговый агент и у Вас проблемы с учетом? В программах серии БухСофт расчеты налоговых агентов по НДС уже автоматизированы.
       После того как в форму Учет покупок будут заведены необходимые данные (по виду сделки «Расчеты налоговых агентов), программа автоматически сформирует проводки, платежные поручения на перечисление НДС и арендного платежа, счет-фактуру, другие необходимые документы. Сведения о расчетах налоговых агентов отображаются в декларации по НДС (по соответствующему коду), регистрируются в книге покупок и книге продаж.
       Как пример заполнения, рассмотрим наиболее распространенный вариант расчетов налоговых агентов по НДС – учет федеральной (муниципальной) аренды.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ И МУНИЦИПАЛЬНАЯ АРЕНДА – УЧЕТ У НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ.

       Сразу же необходимо отметить, что налоговыми агентами по основанию "федеральная и муниципальная аренда" являются все арендаторы государственного имущества, даже те, которые сами плательщиками НДС не являются (организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на специальные режимы налогообложения), либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.
       При этом п.3 ст.161 НК РФ накладывает обязанности налоговых агентов только на тех лиц, которые арендуют федеральное (муниципальное) имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления. Министерство по налогам и сборам разъясняет, что под словом «непосредственно» подразумевается, что договор аренды государственного или муниципального имущества заключен с комитетом по управлению имуществом (департаментом недвижимости) либо являться тройственным договором (письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Московской области от 01.12.04 № 06-36/2).
       В тройственном договоре со стороны арендатора выступает организация или индивидуальный предприниматель, со стороны арендодателя – орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель государственного (муниципального) имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. Однако Конституционный Суд РФ в определении от 02.10.2003 № 384-О отметил, что «…законодательством субъектов РФ не могут вводиться не предусмотренные Гражданским кодексом РФ субъекты договора аренды, такие как «балансодержатель»…». Так что, по сути, обязанности налогового агента возникают у организации (индивидуального предпринимателя) только в случае, если договор аренды заключен с департаментом по управлению государственным имуществом.
       Если арендодатель - организация, у которой государственное имущество, являющееся предметом договора аренды, находится в хозяйственном ведении либо оперативном управлении, то у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС. В этом случае арендатор всю сумму арендной платы вместе с НДС перечисляет организации-арендодателю, которая в свою очередь самостоятельно осуществляет расчеты по НДС с бюджетом.
       Налоговый кодекс РФ налагает на арендатора федерального (муниципального) имущества обязанности исчислить, удержать из выплаченных арендодателю доходов и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Налоговая база при этом определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п.3 ст.161 НК РФ). Для расчета суммы налога сумму арендной платы, включая НДС, надо умножить на ставку налога 18% и разделить на 118. Это и будет сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.

ПРОВОДКИ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ.

       Рассмотрим подробнее порядок ведения бухгалтерского учета и формирования проводок налоговыми агентами.
       В целях организации бухгалтерского учета расчетов налоговых агентов по федеральной (муниципальной) аренде в программах БухСофт выделены следующие счета:
       - счет 19 субсчет «НДС, исчисленный налоговыми агентами по ставке 18%»;
       - счет 68 субсчет «Расчеты налогового агента с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» (на счете хранится информация о задолженности по НДС перед бюджетом);
       - счет 76 субсчет «Расчеты по НДС, начисленному налоговым агентом» (счет предназначен для выделения суммы НДС из общей суммы арендной платы).
       Все счета ведутся в разрезе аналитики «Контрагенты».
      

      

      

       Оформление такого рода операций осуществляется в программах БухСофт в функции Учет покупок. Для учета расчетов по НДС налоговым агентам необходимо использовать вид сделки «Налоговые агенты» и соответствующий подвид:
- федеральная и муниципальная аренда;
- иностранные лица.
После того как заведены все необходимые данные, автоматически формируются проводки с учетом требований п.3 ст. 171 НК РФ. По данным сформированных проводок заполняются необходимые документы (счет-фактура, платежное поручение на перечисление арендной платы, платежное поручение на перечисление НДС в бюджет) и соответствующие листы декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль.
В рамках данного вида сделки предусмотрена возможность, учитывать задолженность, возникшую по НДС в качестве налогового агента, и оформлять ее перечисление в любую выбранную дату.


       Напомним, что в соответствии с действующим законодательством организация имеет право принять к вычету суммы НДС, которые она исчислила в качестве налогового агента при соблюдении следующих условий:
       - сумма НДС исчислена, удержана и перечислена в бюджет (п.3 ст.171 НК РФ);
       - услуги по арендной плате оприходованы и являются производственно необходимыми (п.2 ст.171 НК РФ);
       - арендная плата перечислена арендодателю (п.2 ст.171 НК РФ);
       - организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете в налоговых органах и исполняет обязанности налогоплательщика (п.3 ст.171).
       Бухгалтерский учет арендной платы у налоговых агентов зависит от условий договора. Рассмотрим две ситуации:
       - договор аренды предполагает авансовые платежи (в этом случае НДС должен быть также удержан и перечислен за несколько месяцев вперед по окончанию отчетного периода);
       - договор аренды предполагает ежемесячную оплату.
      
       Вариант 1. Договор аренды предполагает авансовые платежи
       ООО «Техсервис» арендует офисное помещение в здание, находящимся в муниципальной собственности. Сумма арендной платы, указанная в договоре, – 29500 руб. Рассчитанная исходя из нее сумма НДС – 4500 руб. Арендная плата согласно договору аренды уплачивается авансовыми платежами до 10-го числа первого месяца каждого квартала.
       Оценка арендованного помещения, указанного в договоре, составляет 2400000 руб. Налоговый период по НДС – месяц.
      

      

      

       Выписка из плана счетов в программе БухСофт
19.4 «Налог на добавленную стоимость, учтенный налоговыми агентами по ставке 18%»
26.5 «Расходы по аренде»
51.1 «Расчетный счет организации»
68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
68.22 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость налогового агента»
76.7 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
76.10 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (авансы)»
76.14 «Расчеты по НДС, начисленному налоговым агентом»
001 «Арендованные основные средства»


       При добавлении данных об оплате необходимо иметь в виду, что верхняя часть таблицы содержит информацию о расчетах с арендодателем. На основании этих данных формируется платежное поручение на перечисление арендной платы.
       В нижней части таблицы содержится информация о начисленных по данным оплаты суммах НДС, подлежащих перечислению в бюджет. При нажатии на нижнюю кнопку «Добавить» появляется выпадающий список:
       - НДС к уплате в бюджет;
       - Задолженность по НДС.
       По данным заведенной оплаты автоматически рассчитывается сумма НДС к уплате в бюджет. Если у организации уже был долг по НДС, который предполагается погасить, необходимо выбрать вариант «Задолженность по НДС». Программа автоматически предложит всю накопившуюся сумму долга (Кредитовое сальдо по счету 68.22). Если необходимо перечислить сумму отличную от предложенной она может быть откорректирована вручную (на двойной щелчок).

      
       Порядок формирования проводок
       Арендованное имущество отражено на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме оценки.
       Д.001 – 2400000 руб. – учтено помещение, полученное по договору аренды муниципальной собственности.
       8 апреля 2005 г. – перечислен авансовый платеж за второй квартал арендодателю.
       Д.76.10 К.51.1 – 75000 руб. – Перечислена арендная плата арендодателю за второй квартал 2005 г.
       Д.76.14 К.68.22 – 13500 руб. – Исчислен НДС к уплате в бюджет.
       29 апреля 2005 г. – оприходованы и отнесены на общехозяственные расходы услуги по аренде за апрель.
       Д.26.5 К.76.7 – 25000 руб. – Оприходованы услуги по аренде за апрель по договору 1538/56 от 27.03.2005 г.
       Д.19.4 К.76.7 – 4500 руб. – Учтена сумма НДС по арендованному имуществу.
       Д.76.7 К.76.10 – 25000 руб. – Зачтен аванс в связи с оприходованием услуг по аренде.
       В том случае, если организация хочет принять НДС к вычету в текущем периоде ей необходимо перечислить его в бюджет вместе с арендной платой (при отчетном периоде квартал – в текущем квартале). В противном случае его можно уплатить до 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом.
       5 мая 2005 г. – Перечислен НДС в бюджет
       Д.68.22 К.51.1 – 13500 – Перечислен НДС в бюджет
       Д.68.2 К.19.4 – 4500 – Зачтен НДС по аренде за апрель
       Уплаченная сумма налога не может быть принята к вычету сразу. Это осуществляется по мере того, как расходы на аренду будут учитываться на счетах учета затрат (п.2 ст.171 НК РФ).
      
       Вариант 2. Договор аренды предполагает ежемесячные платежи
       ООО «Техсервис» арендует складское помещение в здание, находящимся в муниципальной собственности. Сумма арендной платы, указанная в договоре, – 35400 руб. Рассчитанная исходя из нее сумма НДС – 5400 руб. Арендная плата согласно договору аренды уплачивается ежемесячно по итогам месяца (не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным).
       Оценка арендованного помещения, указанного в договоре, составляет 4350000 руб. Налоговый период по НДС – квартал.
      
       Формирование проводок.
       Д. 001 – 4350000 руб. – Учтено складское помещение, полученное по договору аренды муниципальной собственности
       29 апреля 2005 г. – Оприходованы услуги по аренде
       Д.26.5 К.76.7 – 30000 руб. – Оприходованы услуги по аренде складского помещения
       Д.19.4 К.76.7 – 5400 руб. – Учтен НДС по аренде складского помещения
       Д.76.7 К.51.1. – 30000 руб. – Перечислена арендная плата за складское помещение.
       Д.76.14 К.68.22 - 5400 руб. – Исчислен НДС к уплате в бюджет
       Д.68.22 К.76.14 – 5400 руб. – Перечислен НДС в бюджет
       Д.68.2 К.19.4 – 5400 руб. – Зачтен НДС по аренде

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ.

      

      

       Для того чтобы первичные документы и Декларация по НДС были заполнены в полном объеме, необходимо заполнить информацию в справочниках Контрагенты и Сведения об организации, указать отчетный период, ИНН и ОКАТО арендодателя.


      
       Оформление счета-фактуры
       При аренде федерального (муниципального) имущества арендодатель не является плательщиком НДС и счет-фактуру не выписывает. Поэтому организация должна самостоятельно оформить этот документ. Счет-фактуру составляют в единственном экземпляре с пометкой «аренда федерального (муниципального) имущества». Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления денежных средств арендодателю. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который может быть принят к вычету в текущем отчетном периоде.
      

      

      

       Формирование налоговыми агентами счета-фактуры на аванс и счета-фактуры на отгрузку, а также платежного поручения на перечисление НДС в бюджет осуществляется в программе БухСофт непосредственно из формы Учет покупок (кнопка Документы). При нажатии кнопки Документы открывается выпадающий список с соответствующими папками (Счет-фактура, Платежное поручение и т.д.), открыв папку , необходимо выбрать нужный документ и нажать кнопку Печать. Содержание папок определяется автоматически. Например, счет-фактура на аванс будет заполнена только в том случае, если в закладке Проводки была автоматически сформирована проводка на аванс.



       Для первого примера 8 апреля будет оформлена счет-фактура на полную стоимость авансового платежа (88500 руб.) с пометкой вверху счета-фактуры «Аренда муниципального имущества». Порядок заполнения счетов-фактур на аванс разъяснен в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса".

       Счет-фактура от 8 апреля будет зарегистрирован в Книге продаж в тот же день на полную сумму авансового платежа 88500 рублей. В книге покупок счет-фактура будет отражаться по мере оприходования услуг, т.е., если арендная плата перечислена за квартал, а оприходование происходит ежемесячно, то и зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок необходимо трижды (в рассматриваемом примере будет три записи, каждая на сумму 29500 руб. в т.ч. НДС 4500 руб.).
       Для второго примера счет-фактура будет оформлена на полную сумму платежа 29 апреля. Поскольку в тот же день прошло оприходование услуг, в столбце 1 не будет указания на авансовый платеж. В тот же день сумма НДС может быть принята к вычету, а счет-фактура зарегистрирована в книге покупок.
      
       Платежное поручение на перечисление арендной платы за пользование федеральным имуществом

      

      

       Платежное поручение на перечисление арендной платы в программе необходимо оформить непосредственно из формы Учет покупок из закладки Печать в верхней части формы. Платежное поручение автоматически сформируется после того, как будут заведены данные об оплате. Для того чтобы все поля платежного поручения были заполнены, нужно заполнить информацию об арендодателе в справочнике Контрагенты. Помимо этого необходимо ввести соответствующие данные в справочник «Назначение платежа» в закладку «Налоги и сборы». Справочник вызывается из предварительной формы платежного поручения. Банковские реквизиты организации арендатора попадают в платежку из Справочника Сведения об организации/ Закладка Реквизиты. Данные из предварительной формы выгружаются в Excel при нажатии на кнопку Печать и, при необходимости, могут быть отредактированы вручную.


       Арендная плата за пользование федеральным (муниципальным) имуществом, не будучи налоговым платежом, оформляется по правилам, выработанным для перечисления налогов и сборов. Общий порядок заполнения полей платежного поручения регламентирован Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2004 г. № 106н «О правилах указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему».
       Обратим внимание, что при оформлении платежного поручения в поле 101 (статус налогоплательщика) должен быть указан код «08» - «плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)».
       В поле ОКАТО, указывается код того муниципального образования, на котором находится арендуемый объект.
       В полях 106 и 110 платежного поручения, содержащих указание на период и тип платежа, проставляются нули. Наличие незаполненных полей в платежном поручении не допускается.
       Дополнительные требования к оформлению расчетных документов арендаторов федерального (муниципального) имущества раскрыты в п.2 Приказа Минфина РФ от 30 июня 2004 г. N 57н. В частности, Минфин РФ обращает внимание арендаторов на то, что в полях платежного поручения:
       "ИНН" и "КПП" получателя – указывается значение ИНН и КПП арендодателя;
       в поле "Получатель" – пишется наименование в сокращенном виде Управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъекту Российской Федерации (Управление федерального казначейства), в скобках указывается наименование арендодателя в сокращенном виде и номер его лицевого счета по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей;
       в поле КБК – указывается соответствующий перечисляемой арендной плате код бюджетной классификации в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации;
       в поле "Назначение платежа" – прописывается номер и дата заключенного договора на передачу в аренду федерального имущества, в соответствии с которым перечисляется арендная плата.
      
       Пример заполнения платежного поручения в программе БухСофт.


       При оформлении платежного поручения на перечисление НДС в качестве налогового агента организации (индивидуальному предпринимателю) необходимо обратить внимание на то, что в поле «статус налогоплательщика», указывается код «02» - налоговый агент. Остальные поля налоговые агенты заполняют в том же порядке, что и налогоплательщики НДС.
      

      

       к.э.н. Новикова Елена Григорьевна
Руководитель отдела методологии налогового учета
Компания "Бухсофт.ру"
09.08.2005

АКТУАЛЬНЫЕ РАЗДЕЛЫ
CHECKXML
НАШИ ПРОГРАММЫ
БухСофт: Предприятие
БухСофт: Зарплата
БухСофт: УСНО
БухСофт: ПБОЮЛ
Рекомендуем
ООО «Новые Технологии – Траст,Транзит»
«New Technologies – Trust,Transit» Ltd.

GISMETEO: Погода по г.Горно-Алтайск
Все права защищены © www.buhsoft.ru, 2001-2012гг.

Правильный CSS!